國(guó)家(jiā)稅務總局關于實施高(gāo)新技(jì)術企業(yè)所得稅優惠政策有(yǒu)關問(wèn)題的(de)公告

國(guó)家(jiā)稅務總局公告2017年(nián)第24

   注釋：自(zì)2017年(nián)度彙算(suàn)清繳起，企業(yè)享受優惠事(shì)項采取“自(zì)行判别、申報享受、相(xiàng)關資料留存備查”的(de)辦理(lǐ)方式。依據：國(guó)家(jiā)稅務總局關于發布修訂後的(de)《企業(yè)所得稅優惠政策事(shì)項辦理(lǐ)辦法》的(de)公告（國(guó)家(jiā)稅務總局公告2018年(nián)第23号）。

為(wèi)貫徹落實高(gāo)新技(jì)術企業(yè)所得稅優惠政策，根據《科(kē)技(jì)部 财政部 國(guó)家(jiā)稅務總局關于修訂印發〈高(gāo)新技(jì)術企業(yè)認定管理(lǐ)辦法〉的(de)通(tōng)知》（國(guó)科(kē)發火〔2016〕32号，以下(xià)簡稱《認定辦法》）及《科(kē)技(jì)部 财政部 國(guó)家(jiā)稅務總局關于修訂印發〈高(gāo)新技(jì)術企業(yè)認定管理(lǐ)工(gōng)作(zuò)指引〉的(de)通(tōng)知》（國(guó)科(kē)發火〔2016〕195号，以下(xià)簡稱《工(gōng)作(zuò)指引》）以及相(xiàng)關稅收規定，現(xiàn)就實施高(gāo)新技(jì)術企業(yè)所得稅優惠政策有(yǒu)關問(wèn)題公告如下(xià)：

一、企業(yè)獲得高(gāo)新技(jì)術企業(yè)資格後，自(zì)高(gāo)新技(jì)術企業(yè)證書(shū)注明(míng)的(de)發證時(shí)間(jiān)所在年(nián)度起申報享受稅收優惠，并按規定向主管稅務機(jī)關辦理(lǐ)備案手續。

企業(yè)的(de)高(gāo)新技(jì)術企業(yè)資格期滿當年(nián)，在通(tōng)過重新認定前，其企業(yè)所得稅暫按15%的(de)稅率預繳，在年(nián)底前仍未取得高(gāo)新技(jì)術企業(yè)資格的(de)，應按規定補繳相(xiàng)應期間(jiān)的(de)稅款。

二、對(duì)取得高(gāo)新技(jì)術企業(yè)資格且享受稅收優惠的(de)高(gāo)新技(jì)術企業(yè)，稅務部門如在日(rì)常管理(lǐ)過程中發現(xiàn)其在高(gāo)新技(jì)術企業(yè)認定過程中或享受優惠期間(jiān)不符合《認定辦法》第十一條規定的(de)認定條件(jiàn)的(de)，應提請認定機(jī)構複核。複核後确認不符合認定條件(jiàn)的(de)，由認定機(jī)構取消其高(gāo)新技(jì)術企業(yè)資格，并通(tōng)知稅務機(jī)關追繳其證書(shū)有(yǒu)效期內(nèi)自(zì)不符合認定條件(jiàn)年(nián)度起已享受的(de)稅收優惠。

三、享受稅收優惠的(de)高(gāo)新技(jì)術企業(yè)，每年(nián)彙算(suàn)清繳時(shí)應按照(zhào)《國(guó)家(jiā)稅務總局關于發布〈企業(yè)所得稅優惠政策事(shì)項辦理(lǐ)辦法〉的(de)公告》（國(guó)家(jiā)稅務總局公告2015年(nián)第76号）規定向稅務機(jī)關提交企業(yè)所得稅優惠事(shì)項備案表、高(gāo)新技(jì)術企業(yè)資格證書(shū)履行備案手續，同時(shí)妥善保管以下(xià)資料留存備查：

1.高(gāo)新技(jì)術企業(yè)資格證書(shū)；

2.高(gāo)新技(jì)術企業(yè)認定資料；

3.知識産權相(xiàng)關材料；

4.年(nián)度主要産品(服務)發揮核心支持作(zuò)用的(de)技(jì)術屬于《國(guó)家(jiā)重點支持的(de)高(gāo)新技(jì)術領域》規定範圍的(de)說(shuō)明(míng)，高(gāo)新技(jì)術産品（服務）及對(duì)應收入資料；

5.年(nián)度職工(gōng)和(hé)科(kē)技(jì)人(rén)員(yuán)情況證明(míng)材料；

6.當年(nián)和(hé)前兩個(gè)會計(jì)年(nián)度研發費(fèi)用總額及占同期銷售收入比例、研發費(fèi)用管理(lǐ)資料以及研發費(fèi)用輔助賬，研發費(fèi)用結構明(míng)細表（具體(tǐ)格式見《工(gōng)作(zuò)指引》附件(jiàn)2）；

7.省稅務機(jī)關規定的(de)其他(tā)資料。

四、本公告适用于2017年(nián)度及以後年(nián)度企業(yè)所得稅彙算(suàn)清繳。2016年(nián)1月(yuè)1日(rì)以後按《認定辦法》認定的(de)高(gāo)新技(jì)術企業(yè)按本公告規定執行。2016年(nián)1月(yuè)1日(rì)前按《科(kē)技(jì)部财政部 國(guó)家(jiā)稅務總局關于印發〈高(gāo)新技(jì)術企業(yè)認定管理(lǐ)辦法〉的(de)通(tōng)知》(國(guó)科(kē)發火〔2008〕172号)認定的(de)高(gāo)新技(jì)術企業(yè)，仍按《國(guó)家(jiā)稅務總局關于實施高(gāo)新技(jì)術企業(yè)所得稅優惠有(yǒu)關問(wèn)題的(de)通(tōng)知》（國(guó)稅函〔2009〕203号）和(hé)國(guó)家(jiā)稅務總局公告2015年(nián)第76号的(de)規定執行。

《國(guó)家(jiā)稅務總局關于高(gāo)新技(jì)術企業(yè)資格複審期間(jiān)企業(yè)所得稅預繳問(wèn)題的(de)公告》（國(guó)家(jiā)稅務總局公告2011年(nián)第4号）同時(shí)廢止。

特此公告。

國(guó)家(jiā)稅務總局

2017年(nián)6月(yuè)19日(rì)

政策解讀——

關于《國(guó)家(jiā)稅務總局關于實施高(gāo)新技(jì)術企業(yè)所得稅優惠政策有(yǒu)關問(wèn)題的(de)公告》的(de)解讀

發布日(rì)期：2017年(nián)06月(yuè)27日(rì) 來(lái)源：國(guó)家(jiā)稅務總局辦公廳

一、公告出台背景

為(wèi)加大對(duì)科(kē)技(jì)型企業(yè)特别是中小(xiǎo)企業(yè)的(de)政策扶持，有(yǒu)力推動大衆創業(yè)、萬衆創新，培育創造新技(jì)術、新業(yè)态和(hé)提供新供給的(de)生(shēng)力軍，促進經濟升級轉型升級，2016年(nián)，科(kē)技(jì)部、财政部、稅務總局聯合下(xià)發了《關于修訂印發<高(gāo)新技(jì)術企業(yè)認定管理(lǐ)辦法>的(de)通(tōng)知》（國(guó)科(kē)發火〔2016〕32号，以下(xià)簡稱《認定辦法》）及配套文(wén)件(jiàn)《關于修訂印發<高(gāo)新技(jì)術企業(yè)認定管理(lǐ)工(gōng)作(zuò)指引>的(de)通(tōng)知》（國(guó)科(kē)發火〔2016〕195号，以下(xià)簡稱《工(gōng)作(zuò)指引》）。

《認定辦法》和(hé)《工(gōng)作(zuò)指引》出台後，《國(guó)家(jiā)稅務總局關于實施高(gāo)新技(jì)術企業(yè)所得稅優惠有(yǒu)關問(wèn)題的(de)通(tōng)知》（國(guó)稅函〔2009〕203号，以下(xià)簡稱“203号文(wén)件(jiàn)”）作(zuò)為(wèi)與原《認定辦法》和(hé)《工(gōng)作(zuò)指引》相(xiàng)配套的(de)稅收優惠管理(lǐ)性質的(de)文(wén)件(jiàn)，其有(yǒu)關內(nèi)容需要适時(shí)加以調整和(hé)完善，以實現(xiàn)高(gāo)新技(jì)術企業(yè)認定管理(lǐ)和(hé)稅收優惠管理(lǐ)的(de)有(yǒu)效銜接，保障和(hé)促進高(gāo)新技(jì)術企業(yè)優惠政策的(de)貫徹落實。為(wèi)此，特制定本公告。

二、公告主要內(nèi)容

（一）明(míng)确高(gāo)新技(jì)術企業(yè)享受優惠的(de)期間(jiān)

根據企業(yè)所得稅法的(de)規定，企業(yè)所得稅按納稅年(nián)度計(jì)算(suàn)，因此高(gāo)新技(jì)術企業(yè)也是按年(nián)享受稅收優惠。而高(gāo)新技(jì)術企業(yè)證書(shū)上(shàng)注明(míng)的(de)發證時(shí)間(jiān)是具體(tǐ)日(rì)期，不一定是一個(gè)完整納稅年(nián)度，且有(yǒu)效期為(wèi)3年(nián)。這(zhè)就導緻了企業(yè)享受優惠期間(jiān)和(hé)高(gāo)新技(jì)術企業(yè)認定證書(shū)的(de)有(yǒu)效期不完全一緻。為(wèi)此，公告明(míng)确，企業(yè)獲得高(gāo)新技(jì)術企業(yè)資格後，自(zì)其高(gāo)新技(jì)術企業(yè)證書(shū)注明(míng)的(de)發證時(shí)間(jiān)所在年(nián)度起申報享受稅收優惠，并按規定向主管稅務機(jī)關辦理(lǐ)備案手續。例如，A企業(yè)取得的(de)高(gāo)新技(jì)術企業(yè)證書(shū)上(shàng)注明(míng)的(de)發證時(shí)間(jiān)為(wèi)2016年(nián)11月(yuè)25日(rì)，A企業(yè)可自(zì)2016年(nián)度1月(yuè)1日(rì)起連續3年(nián)享受高(gāo)新技(jì)術企業(yè)稅收優惠政策，即，享受高(gāo)新技(jì)術企業(yè)稅收優惠政策的(de)年(nián)度為(wèi)2016、2017和(hé)2018年(nián)。

按照(zhào)上(shàng)述原則，高(gāo)新技(jì)術企業(yè)認定證書(shū)發放(fàng)當年(nián)已開(kāi)始享受稅收優惠，則在期滿當年(nián)應停止享受稅收優惠。但(dàn)鑒于其高(gāo)新技(jì)術企業(yè)證書(shū)仍有(yǒu)可能處于有(yǒu)效期內(nèi)，且繼續取得高(gāo)新技(jì)術企業(yè)資格的(de)可能性非常大，為(wèi)保障高(gāo)新技(jì)術企業(yè)的(de)利益，實現(xiàn)優惠政策的(de)無縫銜接，公告明(míng)确高(gāo)新技(jì)術企業(yè)資格期滿當年(nián)內(nèi)，在通(tōng)過重新認定前，其企業(yè)所得稅可暫按15%的(de)稅率預繳，在年(nián)底前仍未取得高(gāo)新技(jì)術企業(yè)資格的(de)，則應按規定補繳稅款。如，A企業(yè)的(de)高(gāo)新技(jì)術企業(yè)證書(shū)在2019年(nián)4月(yuè)20日(rì)到期，在2019年(nián)季度預繳時(shí)企業(yè)仍可按高(gāo)新技(jì)術企業(yè)15%稅率預繳。如果A企業(yè)在2019年(nián)年(nián)底前重新獲得高(gāo)新技(jì)術企業(yè)證書(shū)，其2019年(nián)度可繼續享受稅收優惠。如未重新獲得高(gāo)新技(jì)術企業(yè)證書(shū)，則應按25%的(de)稅率補繳少繳的(de)稅款。

（二）明(míng)确稅務機(jī)關日(rì)常管理(lǐ)的(de)範圍、程序和(hé)追繳期限

在《認定辦法》第十六條基礎上(shàng)，公告進一步明(míng)确了稅務機(jī)關的(de)後續管理(lǐ)，主要有(yǒu)以下(xià)幾點：

一是明(míng)确後續管理(lǐ)範圍。《認定辦法》出台以後，稅務機(jī)關和(hé)納稅人(rén)對(duì)高(gāo)新技(jì)術企業(yè)在享受優惠期間(jiān)是否需要符合認定條件(jiàn)存在較大的(de)争議(yì)。經與财政部、科(kē)技(jì)部溝通(tōng)，《認定辦法》第十六條中所稱“認定條件(jiàn)”是較為(wèi)寬泛的(de)概念，既包括高(gāo)新技(jì)術企業(yè)認定時(shí)的(de)條件(jiàn)，也包括享受稅收優惠期間(jiān)的(de)條件(jiàn)。因此，公告将稅務機(jī)關後續管理(lǐ)的(de)範圍明(míng)确為(wèi)高(gāo)新技(jì)術企業(yè)認定過程中和(hé)享受優惠期間(jiān)，統一了管理(lǐ)範圍，明(míng)确了工(gōng)作(zuò)職責。

二是調整後續管理(lǐ)程序。此前，按照(zhào)203号文(wén)件(jiàn)的(de)規定，稅務部門發現(xiàn)高(gāo)新技(jì)術企業(yè)不符合優惠條件(jiàn)的(de)，可以追繳高(gāo)新技(jì)術企業(yè)已減免的(de)企業(yè)所得稅稅款，但(dàn)不取消其高(gāo)新技(jì)術企業(yè)資格。按照(zhào)《認定辦法》第十六條的(de)規定，公告對(duì)203号文(wén)件(jiàn)的(de)後續管理(lǐ)程序進行了調整，即，稅務機(jī)關如發現(xiàn)高(gāo)新技(jì)術企業(yè)不符合認定條件(jiàn)的(de)，應提請認定機(jī)構複核。複核後确認不符合認定條件(jiàn)的(de)，由認定機(jī)構取消其高(gāo)新技(jì)術企業(yè)資格後，通(tōng)知稅務機(jī)關追繳稅款。

三是明(míng)确追繳期限。為(wèi)統一執行口徑，公告将《認定辦法》第十六條中的(de)追繳期限“不符合認定條件(jiàn)年(nián)度起”明(míng)确為(wèi)“證書(shū)有(yǒu)效期內(nèi)自(zì)不符合認定條件(jiàn)年(nián)度起”，避免因為(wèi)理(lǐ)解偏差導緻擴大追繳期限，切實保障納稅人(rén)的(de)合法權益。

（三）明(míng)确高(gāo)新技(jì)術企業(yè)優惠備案要求

《認定辦法》和(hé)《工(gōng)作(zuò)指引》出台後，認定條件(jiàn)、監督管理(lǐ)要求等均發生(shēng)了變化(huà)，有(yǒu)必要對(duì)享受優惠的(de)備案資料和(hé)留存備查資料進行适當調整。公告對(duì)此進行了明(míng)确。在留存備查資料中，涉及主要産品（服務）發揮核心支持作(zuò)用的(de)技(jì)術所屬領域、高(gāo)新技(jì)術産品（服務）及對(duì)應收入、職工(gōng)和(hé)科(kē)技(jì)人(rén)員(yuán)、研發費(fèi)用比例等相(xiàng)關指标時(shí)，需留存享受優惠年(nián)度的(de)資料備查。

（四）明(míng)确執行時(shí)間(jiān)和(hé)銜接問(wèn)題

一是考慮到本公告加強了高(gāo)新技(jì)術企業(yè)稅收管理(lǐ)，按照(zhào)不溯及既往原則，明(míng)确本公告适用于2017年(nián)度及以後年(nián)度企業(yè)所得稅彙算(suàn)清繳。二是《認定辦法》自(zì)2016年(nián)1月(yuè)1日(rì)起開(kāi)始實施。但(dàn)按照(zhào)《科(kē)技(jì)部 财政部 國(guó)家(jiā)稅務總局關于印發<高(gāo)新技(jì)術企業(yè)認定管理(lǐ)辦法>的(de)通(tōng)知》(國(guó)科(kē)發火〔2008〕172号)認定的(de)高(gāo)新技(jì)術企業(yè)仍在有(yǒu)效期內(nèi)。在一段時(shí)間(jiān)內(nèi)，按不同認定辦法認定的(de)高(gāo)新技(jì)術企業(yè)還(hái)将同時(shí)存在，但(dàn)認定條件(jiàn)、監督管理(lǐ)要求等并不一緻。為(wèi)公平、合理(lǐ)起見，公告明(míng)确了“老(lǎo)人(rén)老(lǎo)辦法，新人(rén)新辦法”的(de)處理(lǐ)原則，以妥善解決新舊(jiù)銜接問(wèn)題。即按照(zhào)《認定辦法》認定的(de)高(gāo)新技(jì)術企業(yè)按本公告規定執行，按國(guó)科(kē)發火〔2008〕172号文(wén)件(jiàn)認定的(de)高(gāo)新技(jì)術企業(yè)仍按照(zhào)203号文(wén)件(jiàn)和(hé)《國(guó)家(jiā)稅務總局關于發布〈企業(yè)所得稅優惠政策事(shì)項辦理(lǐ)辦法〉的(de)公告》（國(guó)家(jiā)稅務總局公告2015年(nián)第76号）的(de)有(yǒu)關規定執行。三是明(míng)确《國(guó)家(jiā)稅務總局關于高(gāo)新技(jì)術企業(yè)資格複審期間(jiān)企業(yè)所得稅預繳問(wèn)題的(de)公告》（國(guó)家(jiā)稅務總局公告2011年(nián)第4号）廢止。