營改增後，同樣的(de)合同為(wèi)何帶來(lái)稅務風(fēng)險
發布時(shí)間(jiān)：2017-12-07
營改增後對(duì)混合銷售行為(wèi)，應按銷售貨物(wù)或服務全額繳納增值稅，而不是以劃分确定的(de)貨物(wù)銷售額和(hé)建築安裝服務銷售額分别核算(suàn)，适用不同稅率。
3份合同的(de)迥異結果
A公司主營生(shēng)産銷售鋁合金(jīn)門窗，兼營鋁合金(jīn)門窗安裝業(yè)務，屬于一般納稅人(rén)。2016年(nián)3月(yuè)銷售給B公司鋁合金(jīn)門窗并負責安裝，金(jīn)額1000萬元，未單獨核算(suàn)，主管稅務機(jī)關核定其貨物(wù)銷售額為(wèi)700萬元。
同年(nián)4月(yuè)銷售給C公司鋁合金(jīn)門窗并負責安裝，金(jīn)額1000萬元，并與C公司簽訂了兩份合同，一份是鋁合金(jīn)門窗銷售合同金(jīn)額600萬元，一份是負責安裝合同金(jīn)額400萬元，并在賬務上(shàng)分開(kāi)核算(suàn)，分别進行增值稅、營業(yè)稅納稅申報。
同年(nián)5月(yuè)銷售給D公司鋁合金(jīn)門窗并負責安裝，金(jīn)額1000萬元，同樣采用以簽訂兩份合同的(de)方式，劃分貨物(wù)銷售600萬元，建築安裝400萬元，在賬務上(shàng)分開(kāi)核算(suàn)，分别以貨物(wù)銷售、建築安裝服務的(de)适用稅率進行增值稅納稅申報。
同年(nián)10月(yuè)，主管稅務機(jī)關對(duì)A公司檢查時(shí)，責令其對(duì)5月(yuè)此筆(bǐ)銷售業(yè)務的(de)申報情況進行納稅調整，全部按貨物(wù)的(de)銷售額征收增值稅。
對(duì)此，A公司是一頭霧水(shuǐ)。同樣的(de)銷售業(yè)務，在3月(yuè)未劃分貨物(wù)銷售額時(shí)，稅務機(jī)關核定其銷售額；4月(yuè)，此筆(bǐ)業(yè)務簽訂了兩份合同，分開(kāi)核算(suàn)納稅，得到了确認；5月(yuè)，稅務機(jī)關又(yòu)不認可這(zhè)種合同方式，需要納稅調整，補繳增值稅稅款18.49萬元，還(hái)加收1萬多元滞納金(jīn)，這(zhè)是怎麽回事(shì)呢(ne)？
籌劃始末
根據《增值稅暫行條例實施細則》第五條規定， 一項銷售行為(wèi)如果既涉及貨物(wù)又(yòu)涉及非增值稅應稅勞務，為(wèi)混合銷售行為(wèi)。第六條規定，納稅人(rén)的(de)下(xià)列混合銷售行為(wèi)，應當分别核算(suàn)貨物(wù)的(de)銷售額和(hé)非增值稅應稅勞務的(de)營業(yè)額，并根據其銷售貨物(wù)的(de)銷售額計(jì)算(suàn)繳納增值稅，非增值稅應稅勞務的(de)營業(yè)額不繳納增值稅；未分别核算(suàn)的(de)，由主管稅務機(jī)關核定其貨物(wù)的(de)銷售額：（一）銷售自(zì)産貨物(wù)并同時(shí)提供建築業(yè)勞務的(de)行為(wèi)。
顯然，營改增前，A公司主營生(shēng)産銷售鋁合金(jīn)門窗，兼營鋁合金(jīn)門窗安裝，上(shàng)述既涉及貨物(wù)銷售又(yòu)涉及安裝業(yè)務，屬混合銷售行為(wèi)。對(duì)3月(yuè)銷售未分别核算(suàn)，故有(yǒu)主管稅務機(jī)關核定其貨物(wù)銷售額700萬元。因此，A公司對(duì)4月(yuè)該項業(yè)務進行稅收籌劃，以合同方式将其貨物(wù)和(hé)勞務金(jīn)額分開(kāi)核算(suàn)（本文(wén)不考慮金(jīn)額劃分是否得當），符合稅收的(de)相(xiàng)關規定，比3月(yuè)節稅11萬餘元，無須調整增值稅納稅，A公司以此方式進行了申報。
2016年(nián)5月(yuè)1日(rì)全面實施營改增試點後，根據《财政部、國(guó)家(jiā)稅務總局關于全面推開(kāi)營業(yè)稅改征增值稅試點的(de)通(tōng)知》（财稅〔2016〕36号）第四十條規定，一項銷售行為(wèi)如果既涉及服務又(yòu)涉及貨物(wù)，為(wèi)混合銷售。從(cóng)事(shì)貨物(wù)的(de)生(shēng)産、批發或者零售的(de)單位和(hé)個(gè)體(tǐ)工(gōng)商戶的(de)混合銷售行為(wèi)，按照(zhào)銷售貨物(wù)繳納增值稅。A公司發現(xiàn)銷售與安裝兩者存在着稅率差6%，仍是簽訂了同樣的(de)兩份業(yè)務合同，分别繳稅，因此被稅務局要求補繳增值稅款并按規定加收滞納金(jīn)。
案例評析
上(shàng)述案例的(de)籌劃很(hěn)具有(yǒu)典型性，稅收籌劃既要符合稅法的(de)要求，又(yòu)要适應稅收法規的(de)變化(huà)。以下(xià)幾點需要注意：
一是怎樣把握混合銷售行為(wèi)的(de)本質？其一，一項銷售行為(wèi)，是混合銷售行為(wèi)成立的(de)前提，如果能劃分成兩項行為(wèi)就是兼營，這(zhè)也是混合銷售行為(wèi)與兼營的(de)本質區(qū)别。其二，銷售行為(wèi)中涉及的(de)貨物(wù)銷售與服務兩者的(de)關系，是判斷是否符合混合銷售行為(wèi)的(de)标準，即服務是否為(wèi)伴随着該貨物(wù)的(de)銷售而同時(shí)産生(shēng)并提供的(de)，兩者應互為(wèi)依存。
根據《增值稅暫行條例實施細則》規定，可以通(tōng)過業(yè)務合同等方式加以籌劃。這(zhè)并不意味着改變了混合銷售行為(wèi)的(de)實質界定，隻是核算(suàn)形式上(shàng)的(de)要求，但(dàn)往往容易造成對(duì)混合銷售行為(wèi)認識上(shàng)的(de)誤區(qū)，把一項行為(wèi)劃分為(wèi)獨立的(de)兩項行為(wèi)。
二是注重把握稅收法規的(de)關鍵點變化(huà)。5月(yuè)1日(rì)全面推開(kāi)營改增試點後，混合銷售行為(wèi)定義的(de)本質并沒有(yǒu)發生(shēng)變化(huà)，變化(huà)的(de)隻是計(jì)稅依據。營改增前，對(duì)銷售自(zì)産貨物(wù)并同時(shí)提供建築業(yè)勞務等特定行為(wèi)，分别以貨物(wù)銷售、勞務的(de)金(jīn)額作(zuò)為(wèi)計(jì)稅依據，計(jì)算(suàn)繳納增值稅。營改增後，統一按貨物(wù)銷售額或服務額全額作(zuò)為(wèi)計(jì)稅依據，繳納增值稅。因此，涉稅籌劃必須時(shí)刻關注稅收法規的(de)具體(tǐ)要求，并不斷調整。
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