建築業(yè)“營改增”，提起就讓人(rén)頭痛的(de)3大業(yè)務!
發布時(shí)間(jiān)：2017-12-07
營改增到今天已經過去(qù)快半年(nián)多了，先後也下(xià)發了很(hěn)多的(de)政策文(wén)件(jiàn)，可多年(nián)沉澱下(xià)來(lái)的(de)經營管理(lǐ)模式，就憑一紙政策，要從(cóng)實際操作(zuò)中改變過來(lái)，可有(yǒu)多難呀。
我想到今天，我們很(hěn)多财務人(rén)員(yuán)還(hái)是按以前的(de)老(lǎo)套路(lù)在操作(zuò)建築業(yè)的(de)相(xiàng)關業(yè)務，今天昌堯講稅就來(lái)和(hé)大家(jiā)探讨一下(xià)，建築業(yè)“營改增”，提起就頭痛的(de)3大業(yè)務！
頭痛之一：建築業(yè)務中“鋼結構制作(zuò)及安裝業(yè)務”該如何繳納增值稅？
在建築業(yè)務中的(de)“鋼結構工(gōng)程”也是随處可見，可你(nǐ)是否已經感受到這(zhè)漂亮(liàng)鋼結構背後的(de)納稅痛苦了呢(ne)？
根據北京國(guó)稅歸納梳理(lǐ)的(de)營改增後建築業(yè)納稅人(rén)最為(wèi)關注的(de)26個(gè)熱點問(wèn)題中的(de)第二個(gè)問(wèn)題，
問(wèn)：鋼結構制作(zuò)安裝業(yè)務是全額按17%交稅、還(hái)是全額按11%交稅、還(hái)是制作(zuò)按17%交稅安裝按11%交稅？
答(dá)：上(shàng)述屬于兼營行為(wèi)，鋼結構制作(zuò)按17%計(jì)稅，安裝業(yè)務按照(zhào)按11%計(jì)稅。
可仔細想一下(xià)，好(hǎo)像也不對(duì)，我們來(lái)看(kàn)看(kàn)文(wén)件(jiàn)是怎麽規定的(de)：
根據财稅〔2016〕36号文(wén)附件(jiàn)1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第四十條規定，一項銷售行為(wèi)如果既涉及服務又(yòu)涉及貨物(wù)，為(wèi)混合銷售。從(cóng)事(shì)貨物(wù)的(de)生(shēng)産、批發或者零售的(de)單位和(hé)個(gè)體(tǐ)工(gōng)商戶的(de)混合銷售行為(wèi)，按照(zhào)銷售貨物(wù)繳納增值稅；其他(tā)單位和(hé)個(gè)體(tǐ)工(gōng)商戶的(de)混合銷售行為(wèi)，按照(zhào)銷售服務繳納增值稅。
按照(zhào)本條規定，從(cóng)事(shì)貨物(wù)的(de)生(shēng)産、批發或者零售的(de)單位和(hé)個(gè)體(tǐ)工(gōng)商戶，包括以從(cóng)事(shì)貨物(wù)的(de)生(shēng)産、批發或者零售為(wèi)主，并兼營銷售服務的(de)單位和(hé)個(gè)體(tǐ)工(gōng)商戶在內(nèi)，混合銷售繳納增值稅。
情況1、如果鋼結構企業(yè)在銷售鋼材的(de)同時(shí)，提供鋼材的(de)制作(zuò)與安裝服務，那(nà)麽很(hěn)顯然應該按照(zhào)17%計(jì)稅，因為(wèi)鋼結構企業(yè)是以貨物(wù)的(de)生(shēng)産、批發或者零售為(wèi)主的(de)，所以按照(zhào)貨物(wù)銷售繳納增值稅。
情況2、如果是建築企業(yè)先去(qù)采購鋼材，然後制作(zuò)，最後安裝，那(nà)麽它就應該是按參照(zhào)其他(tā)單位和(hé)個(gè)體(tǐ)工(gōng)商戶的(de)混合銷售行為(wèi)，按照(zhào)銷售服務繳納增值稅。因為(wèi)建築企業(yè)是以建築服務為(wèi)主的(de)，所以應該按照(zhào)建築服務繳納增值稅。
可如果按這(zhè)個(gè)政策來(lái)分析的(de)話(huà)，就會和(hé)北京國(guó)稅的(de)疑難問(wèn)題解答(dá)有(yǒu)不同的(de)觀點，那(nà)到底應該怎麽辦呢(ne)？
昌堯講稅也很(hěn)無奈，因為(wèi)中國(guó)的(de)稅收政策就是這(zhè)麽博大精深，所以建築企業(yè)在具體(tǐ)執行時(shí)，也隻能以當地(dì)的(de)主管稅務機(jī)關的(de)口徑為(wèi)準，頭痛也沒有(yǒu)辦法。
頭痛之二：建築業(yè)中“預收款”實現(xiàn)了“工(gōng)程未動稅款先行”。
在建築施工(gōng)行業(yè)，合同簽訂後，收取進場(chǎng)費(fèi)、預付材料款等現(xiàn)象也是非常普遍的(de)。
在營業(yè)稅政策下(xià)：根據《營業(yè)稅暫行條例實施細則》規定，納稅人(rén)提供建築業(yè)或者租賃業(yè)勞務，采取預收款方式的(de)，其納稅義務發生(shēng)時(shí)間(jiān)為(wèi)收到預收款的(de)當天。
在增值稅政策下(xià)：根據财稅〔2016〕36号文(wén)附件(jiàn)1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第第四十五條第（二）規定，納稅人(rén)提供建築服務、租賃服務采取預收款方式的(de)，其納稅義務發生(shēng)時(shí)間(jiān)為(wèi)收到預收款的(de)當天。
同樣一項政策，在不同的(de)稅制下(xià)，納稅有(yǒu)什麽區(qū)别呢(ne)，我們來(lái)看(kàn)一個(gè)案例：
案例：嘉達公司承接了豐達公司一廠(chǎng)房(fáng)的(de)建設工(gōng)程，該廠(chǎng)房(fáng)的(de)建設為(wèi)鋼結構，廠(chǎng)房(fáng)的(de)建設總造價為(wèi)2000萬元，其中鋼結構的(de)造價為(wèi)1500萬元。合同簽訂後，豐達公司支付預付款1000萬，用于材料采購。
營業(yè)稅政策下(xià)：預付款交營業(yè)稅=1000*3%=30萬；
整個(gè)項目營業(yè)稅=2000*3%=60萬。
增值稅政策下(xià)：預付款交增值稅=1000/(1+11%)*11%=99.1萬；
整個(gè)項目增值稅=銷項稅2000/(1+11%)*11% -進項稅1500/(1+17%)*17%=198.20-217.95=-19.75萬元
這(zhè)下(xià)問(wèn)題來(lái)了，該項目，不僅有(yǒu)進項留抵，不需要繳納增值稅，而這(zhè)預付款一收反而還(hái)預交了99.1萬元的(de)增值稅，這(zhè)同樣的(de)政策在不同的(de)稅制下(xià)，簡單的(de)搬用，真是讓人(rén)頭痛呀。
頭痛之三：建築業(yè)中的(de)“經營挂靠模式”是割不掉的(de)傷痛。
目前在建築施工(gōng)行業(yè)，“挂靠”這(zhè)一現(xiàn)象應當是普遍存在的(de)，所謂挂靠是指挂靠者（挂靠單位或挂靠人(rén)）利用被挂靠單位的(de)名義（通(tōng)常包括企業(yè)名稱、資質、公章(zhāng)及信譽等）與建設單位簽訂建設工(gōng)程承包合同或承攬建設工(gōng)程任務，并向被挂靠單位繳納一定比例費(fèi)用的(de)經營合作(zuò)行為(wèi)。
而在實際業(yè)務操作(zuò)中，面對(duì)政策的(de)改變，哪些行為(wèi)又(yòu)讓我們頭痛了呢(ne)？
（一）以誰的(de)名義經營納稅？
根據财稅〔2016〕36号文(wén)附件(jiàn)1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第二條規定，單位以承包、承租、挂靠方式經營的(de)，承包人(rén)、承租人(rén)、挂靠人(rén)（以下(xià)統稱承包人(rén)）以發包人(rén)、出租人(rén)、被挂靠人(rén)（以下(xià)統稱發包人(rén)）名義對(duì)外(wài)經營并由發包人(rén)承擔相(xiàng)關法律責任的(de)，以該發包人(rén)為(wèi)納稅人(rén)。否則，以承包人(rén)為(wèi)納稅人(rén)。
但(dàn)在實際操作(zuò)中，往往挂靠方式，都(dōu)是在暗(àn)箱操作(zuò)，對(duì)外(wài)都(dōu)是說(shuō)以被挂靠人(rén)名義經營，而實際上(shàng)在業(yè)務處理(lǐ)中卻是挂靠人(rén)自(zì)行操作(zuò)，這(zhè)就使得挂靠情況變得十分複雜(zá)，加上(shàng)實際操作(zuò)中雙方對(duì)各自(zì)權利義務的(de)不同界定和(hé)風(fēng)險的(de)不同劃分，導緻挂靠業(yè)務成為(wèi)一個(gè)頭痛的(de)流程處理(lǐ)問(wèn)題。
（二）賬務到底要怎麽處理(lǐ)？
有(yǒu)了挂靠的(de)暗(àn)箱操作(zuò)，就難免會出現(xiàn)賬務處理(lǐ)上(shàng)的(de)不合規，同時(shí)賬務處理(lǐ)也是形式多樣。
在設置賬務方面：有(yǒu)采用報賬制的(de)、有(yǒu)采用隐瞞賬的(de)、有(yǒu)由被挂靠方全面核算(suàn)的(de)，真是形式各異。
在開(kāi)設賬戶方面：有(yǒu)被挂靠方向挂靠方提供了日(rì)常經營賬戶的(de)、有(yǒu)被挂靠方向挂靠方提供了單獨的(de)項目部臨時(shí)賬戶，且該賬戶由挂靠方實際控制的(de)、有(yǒu)被挂靠方未向挂靠方提供賬戶的(de)，也不讓人(rén)省心。
讓财務人(rén)員(yuán)在賬務的(de)處理(lǐ)上(shàng)也是頭痛不已。
（三）經營收益要怎麽分配？
按照(zhào)雙方約定，挂靠方獲得剩餘收益，被挂靠方獲得固定比例的(de)管理(lǐ)費(fèi)用。那(nà)麽，實務中剩餘收益的(de)處理(lǐ)就成為(wèi)一個(gè)重要問(wèn)題。
如果項目部賬務和(hé)被挂靠方公司賬務不合并，項目部也由挂靠人(rén)掌控獨立臨時(shí)賬戶，或者壓根就沒有(yǒu)提供賬戶，那(nà)麽挂靠人(rén)的(de)收益必然私下(xià)轉移。
讓财務人(rén)員(yuán)在賬務的(de)處理(lǐ)上(shàng)也是漏洞百出。
那(nà)麽挂靠經營，到底要怎麽管？不是政策不明(míng)确，而是傳統經營害死人(rén)。
根據财稅〔2016〕36号附件(jiàn)1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第二條規定單位以承包、承租、挂靠方式經營的(de)，承包人(rén)、承租人(rén)、挂靠人(rén)（以下(xià)統稱承包人(rén)）以發包人(rén)、出租人(rén)、被挂靠人(rén)（以下(xià)統稱發包人(rén)）名義對(duì)外(wài)經營并由發包人(rén)承擔相(xiàng)關法律責任的(de)，以該發包人(rén)為(wèi)納稅人(rén)。否則，以承包人(rén)為(wèi)納稅人(rén)。
另根據《國(guó)家(jiā)稅務總局關于個(gè)人(rén)對(duì)企事(shì)業(yè)單位實行承包經營、承租經營取得所得征稅問(wèn)題的(de)通(tōng)知》（國(guó)稅發〔1994〕179号）規定，承包、承租人(rén)按合同（協議(yì)）的(de)規定隻向發包、出租方交納一定費(fèi)用後，企業(yè)經營成果歸其所有(yǒu)的(de)，承包、承租人(rén)取得的(de)所得，按對(duì)企事(shì)業(yè)單位的(de)承包經營、承租經營所得項目，适用5%~35%的(de)五級超額累進稅率征稅。
可見，稅法對(duì)于挂靠行為(wèi)的(de)涉稅界定還(hái)是有(yǒu)一定依據的(de)，如果我們能夠簽訂正常的(de)業(yè)務合同，挂靠就不再是頭痛的(de)事(shì)了，可如果你(nǐ)又(yòu)不想交稅，又(yòu)要暗(àn)箱操作(zuò)，那(nà)當然就頭痛了。
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